ЕНВД: проблема с доставкой решена

Конкуренция среди фирм розничной сферы очень жесткая. «Выжить» в этой борьбе совсем не просто и стремление магазинов расширить комплекс предоставляемых ими услуг в такой ситуации вполне понятно. Между тем «вмененщики», боясь раздельного учета, не рискуют помочь своим клиентам даже с элементарной доставкой покупки. Насколько же их страхи оправданны?

Одной из наиболее распространенных услуг является заказ товара по телефону с доставкой на дом. Ничего сверхъестественного в этом нет, если организация состоит на общем режиме налогообложения. А как быть, если местные органы власти ввели ЕНВД для розничной торговли в районе местонахождения магазина? Является ли тогда доставка товара частью розницы? Попробуем разобраться.

Доставка как услуга

Как известно, начиная с 2006 года под розничной торговлей понимают деятельность, связанную с продажей товаров на основе договора розничной купли-продажи. Что это значит? Продавец в соответствии с Гражданским кодексом передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Это значит, что покупатель не должен перепродавать товар или использовать его в других коммерческих целях. Но отследить, для чего был приобретен товар, невозможно. К счастью, для продавца такая обязанность не предусмотрена законом.

Согласно действующему законодательству, договоры розничной купли-продажи могут заключаться как в письменной, так и в устной форме, поэтому потенциальный клиент может сделать заказ, например, по телефону. Такое соглашение между покупателем и продавцом будет считаться заключенным с момента выдачи потребителю документа, подтверждающего оплату (кассовый чек, товарный чек, бланк строгой отчетности). Перевозка товара до местонахождения покупателя, как правило, включается в цену.

Если фирма занимается исключительно розничной торговлей и ее деятельность соответствует всем параметрам «вмененки», то доставку следует признавать сопутствующей услугой. И никак не самостоятельной деятельностью, ведь основной функцией предприятия считается розничная продажа товара, а не автоперевозки (письмо Минфина от 18 октября 2006 г. № 03-11-04/3/460).

Отсюда следует, что организация, занимающаяся продажей товаров из магазина по предварительному заказу с доставкой их потребителям вместе с пробитыми в магазине чеками, подпадает под понятие «розница». Подтверждением этому может также служить то, что товар привозят из магазина, там же принимают заказ и пробивают кассовый чек. Следовательно, доставку товара из магазина по предварительному заказу облагают ЕНВД, но при условии, что его площадь не превышает 150 квадратных метров.

Главное не доходы, а площадь магазина

Как известно, при расчете ЕНВД, которым облагается деятельность по продаже товаров, реально полученные доходы не имеют никакого значения. Налог рассчитывается исходя из площади помещения, в котором ведется торговля.

В показатель площади магазина включают только участки, где непосредственно ведется торговля. Например, это помещения, занятые рабочими местами персонала, стеллажами, контрольно-кассовыми кабинами и т. д. Складские и подсобные комнаты не учитывают при расчете площади торгового зала.

Как отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», точно определить площадь помещения можно исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относят бумаги фирмы, в которых имеется информация о назначении, конструктивных особенностях и планировке магазина, а также документы, подтверждающие право пользования таким объектом. Например, договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды помещения и т. д. (см. письмо Минфина от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

Пример

ООО «Вера» занимается розничной торговлей через магазин с 2005 года.

Предприятие продает продукты питания потребителям непосредственно в магазине. С апреля 2006 года фирма стала также продавать товары по предварительным заказам с доставкой их покупателям. При этом компания пробивает чеки в магазине и передает их потребителям вместе с заказом. В цену товаров фирма включает стоимость их перевозки.

В городском округе, где работает ООО «Вера», розничная торговля через магазины находится на «вмененке».

Площадь торгового зала магазина – 115 кв. м.

Следовательно, со своей «розничной» деятельности фирма платит ЕНВД.

Базовая доходность розничной торговли через магазин составляет в месяц – 1800 рублей.

Ставка налога – 15%.

Коэффициент К1 составляет 1,132, К2 равен 0,5.

Следовательно, в III квартале 2006 года фирма заплатила налог в сумме:

1800 руб. х 3 мес. х 115 кв. м х 1,132 х 0,5 х 15% = 52 722,9 руб.